1re leçon

La comptabilité de l'entreprise

6 novembre 2017

Entretien préalable

 

        Vous devez lire ce chapitre si vous pensez :

 

                   Que le passif représente les dettes d’une entreprise

 

                   Que la faillite c’est lorsque le passif est supérieur à l’actif

 

                   Que les charges d’une entreprise, c’est ce qu’elle doit payer à l’Etat

 

                   Que le bénéfice est la différence entre les recettes et les dépenses

 

                   Que la valeur ajoutée est une taxe

 

                  

 

Allons-y, maintenant

 

La comptabilité d’une entreprise regarde trois catégories d’acteurs : Le chef d’entreprise, les créanciers, l’Etat.

 

Par conséquent, le langage comptable obéit à des règles très strictes.

 

Les deux documents de synthèse annuels de la comptabilité de l’entreprise  sont le bilan et le compte de résultat.

 

Ils contiennent des données chiffrées exclusivement monétaires.

 

Le bilan

 

Le bilan est une photographie

 

L’exercice comptable est la durée s’écoulant entre deux bilans (généralement une année)

 

         L’actif montre les différentes formes de la richesse de  l’entreprise. Un actif est quelque chose que l’entreprise possède et peut vendre (qui est monnayable). On peut donc l’évaluer en unité monétaire (lui donner un prix)

 

         Le passif montre les différentes origines de cette richesse

 

Par conséquent, l’actif et le passif sont toujours égaux.

 

 

 

Procédé mnémotechnique pour retenir la présentation du bilan : l’image de la poupée russe.

 

L'actif

 

L’actif se divise en deux : immobilisé / circulant

 

         L’actif immobilisé comprend les moyens de production.

 

         Il se divise en trois : incorporel, corporel, financier.

 

                   Les immobilisations incorporelles sont des actifs abstraits mais utiles à la production (brevets par exemple)

 

                   Les immobilisations corporelles sont des moyens de production concrets (terrain, matériel)

 

         L’actif circulant comprend les éléments de richesse qui se transforment au cours de la production.

 

         Il se divise en trois : stocks/ créances/disponibilités

 

                   Les stocks sont de trois sortes : matières premières, en-cours de production, produits finis.

 

Par exemple, dans une entreprise de confection intégrant le tissage, la matière première serait le fil,   un en-cours de production serait le tissu, et le produit fini le vêtement.

 

                   Les matières premières se transforment successivement en produits semi-finis (en-cours de production), en créances quand ils sont vendus et facturés, et en argent (disponibilités) quand ils sont payés.

 

Le passif

 

Le passif se divise en deux : capitaux propres /dettes

 

         Les capitaux propres sont des ressources définitives (non remboursables).

 

         Leur valeur résulte de l’addition de trois éléments : l’apport  de richesse au départ de l’entreprise, l’accroissement de richesse due à l’activité de l’entreprise, l’aide extérieure non remboursable.

 

         La présentation des deux premiers éléments diffère selon le statut de l’entreprise.

 

         Dans une entreprise individuelle, les deux premiers éléments sont fusionnés dans le capital individuel, qui est recalculé à chaque début d’exercice.

 

         Dans une entreprise sociétaire, le premier élément s’appelle capital social. Il est fixe, sauf en cas d’augmentation de capital. Le deuxième élément s’appelle réserves. Il augmente quand la société décide de conserver tout ou partie du résultat (bénéfice) du dernier exercice.

 

         Les dettes sont des ressources provisoires (à rembourser).

 

                   Les dettes financières résultent des emprunts. Leur montant mesure les sommes restant à rembourser aux banques à la date du bilan

 

                   Les autres dettes ont été contractées auprès d’autres partenaires (fournisseurs,  Etat, Sécurité sociale…).

 

                            Les dettes aux fournisseurs  résultent de la livraison de fournitures non payées à la date du bilan

 

                            Les dettes fiscales et sociales représentent la partie des impôts et cotisations sociales non réglée à la date du bilan.

 

Illustration

Bilan d'une entreprise au 1er juillet 2013

 

ACTIF

 

 

 

 

Brut

Amortissement cumulé

Net

Actif immobilisé

Immobilisations corporelles

Constructions

110 000

60 000

50 000

Matériel

120 000

20 000

100 000

Immobilisations financières

Participations

5 000

Actif circulant

Stocks

Matières premières

10 000

En-cours

25 000

Créances

Clients

30 000

Disponibilités

Banque

30 000

TOTAL

250 000

 

 

 

PASSIF

 

 

 

 

Montants

Capitaux propres

Capital social

24 000

Réserves

113 000

Dettes

Dettes financières

Emprunts à plus d’un an

20 000

Autres dettes

Dettes aux fournisseurs

60 000

Dettes fiscales et sociales

33 000

TOTAL

250 000

 

 

 

Du bilan au compte de résultat

 

Toute opération comptable modifie le bilan. Mais toutes ne modifient pas les capitaux propres.

 

Pour savoir si une opération modifie les capitaux propres, on peut procéder de la manière suivante : on refait le bilan après cette opération en notant uniquement ce qui a changé. On part d’un bilan « vide » tel que schématisé ci-dessous

 

 

 

Actif

Passif

 

 

Capitaux propres

 

Dettes

 

Total

 

Total

 

 

 

 

1er exemple :

 

Paiement du salaire d’un ouvrier : 2 000 €.

 

A l’actif, les disponibilités sont diminuées de 2 000 €.

 

Aucun autre poste de l’actif n’a changé à cause de cette opération.

 

Donc l’actif a diminué de 2 000 €.

 

Comme l’actif est toujours égal au passif, le passif a diminué de  2 000 €.

 

Comme les dettes n’ont pas changé, les capitaux propres ont nécessairement diminué de 2 000 €.

 

Ces observations sont indiquées en rouge dans le tableau ci-dessous. Les chiffres entre parenthèses indiquent l’ordre dans lequel se font les déductions

 

 

 

 

 

Actif

Passif

 

Disponibilités

 

- 2 000  (1)

Capitaux propres

- 2000 (5)

Dettes

Constantes (4)

Total

- 2 000   (2)

Total

- 2 000  (3)

 

 

 

Conclusion : le paiement d’un salaire fait diminuer les capitaux propres. On dit que c’est une charge.

 

 

 

2e exemple :

 

Achat (payé comptant) d’une machine : 22 000 €

 

A l’actif, le poste « matériel » est augmenté de 22 000 €

 

A l’actif également, les disponibilités sont diminuées de 22 000 €.

 

Par compensation, le total de l’actif reste constant.

 

Comme l’actif est toujours égal au passif, le passif est constant.

 

Les dettes ne sont pas affectées par cette opération (puisque la machine est payée comptant).

 

Les capitaux propres sont donc également constants.

 

Conclusion : l’achat d’un matériel n’est pas une charge. C’est un investissement.

 

Ces observations sont indiquées en rouge dans le tableau ci-dessous. Les chiffres entre parenthèses indiquent l’ordre dans lequel se font les déductions

 

 

 

Actif

Passif

Matériel

 

Disponibilités

+ 22 000 (1)

 

- 22 000 (2)

Capitaux propres

Constant (6)

Dettes

Constant (5)

Total

Constant (3)

Total

Constant (4)

 

 

 

3e exemple :

 

Achat (payé comptant) et utilisation de matières premières pour 2 000 €

 

 

 

Actif

Passif

Stock

 

Disponibilités

Constant (1)

 

- 2 000 (2)

Capitaux propres

- 2 000 (6)

Dettes

Constant (5)

Total

- 2000 (3)

Total

- 2 000 (4)

 

 

 

Conclusion : la consommation de matière première constitue une charge

 

 

 

4e exemple :

 

Production et vente de produits (payés comptant) : 7 000 €.

 

 

 

Actif

Passif

Stock

 

Disponibilités

Constant (2)

 

+ 7 000  (1)

Capitaux propres

+ 7 000 (6)

Dettes

Constant (5)

Total

+ 7 000 (3)

Total

+ 7 000 (4)

 

 

 

5e exemple :

 

Vente d’un stock de produits : 5 000 €

 

 

 

 

 

Actif

Passif

Stock

Disponibilités

- 5 000 (2)

+ 5 000 (1)

Capitaux propres

Constant (6)

Dettes

Constant (5)

Total

Constant (3)

Total

Constant (4)

 

 

 

Conclusion :  Une vente constitue un produit à condition qu’elle résulte d’une production.

 

Les ventes de produits ou de services constituent le principal indicateur de la production

 

La somme des ventes annuelles s’appelle le chiffre d’affaires.

 

 

 

Autres exemples

 

 

 

         Paiement d’impôts : 1 000 €

 

Actif

Passif

Disponibilités

- 1 000 (1)

Capitaux propres

- 1 000 (5)

Dettes

Constant (4)

Total

- 1 000 (2)

Total

- 1 000 (3)

 

 

 

         Recouvrement d’une créance sur un client (ou remboursement par un client de sa dette) : 6 000

 

 

 

Actif

Passif

   

Capitaux propres

 

Dettes

 

Total

 

Total

 

 

 

 

         Achat (et utilisation) de matières premières à crédit : 2 500 €

 

 

 

Actif

Passif

   

Capitaux propres

 

Dettes

 

Total

 

Total

 

 

 

 

 

 

         Remboursement d’une dette à un fournisseur : 3 000 €

 

 

 

Actif

Passif

   

Capitaux propres

 

Dettes

 

Total

 

Total

 

 

 

 

         Souscription d’un emprunt auprès de la banque : 30 000 €

 

 

 

Actif

Passif

   

Capitaux propres

 

Dettes

 

Total

 

Total

 

 

 

 

 

 

 

 

         Réception d’une subvention d’investissement :18 000 €

 

 

 

Actif

Passif

   

Capitaux propres

 

Dettes

 

Total

 

Total

 

 

 

 

Récapitulation

 

On distingue :

 

         Les opérations qui laissent les capitaux propres inchangés

 

         Celles qui modifient les capitaux propres, et parmi ces dernières :

 

                   Celles qui les augmentent

 

                        Lorsque l’augmentation est due à l’activité de l’entreprise, on parle de produits.

 

C’est le cas général. Contre-exemples :

 

l’augmentation de capital dans une société ;

 

la réception d’une subvention

 

                   Celles qui les diminuent

 

                        Lorsque la diminution est due à l’activité de l’entreprise, on parle de charges.

 

Les contre-exemples ne sont pas exceptionnels :

 

Dans une entreprise individuelle, ce sont les prélèvements privés

 

Dans une société, c’est la distribution de parts de bénéfices aux actionnaires

 

 

 

La différence entre produits et charges s’appelle le résultat :

C’est le bénéfice s’il est positif

C’est le déficit s’il est négatif

 

 

 

Le compte de résultat

 

Le compte de résultat est un film. Il détaille les charges et les produits d’un exercice comptable et en déduit le résultat.

 

Les charges et les produits sont décomposés en trois catégories :

 

         Charges et produits d’exploitation, charges et produits financiers, charges et produits exceptionnels.

 

         Les charges et les produits d’exploitation résultent de la vie quotidienne de l’entreprise.

 

         Les charges et les produits financiers résultent respectivement des emprunts et des placements.

 

Les produits

 

Les  principaux produits d’exploitation sont ceux qui concourent à l’évaluation de la production de l’exercice.

 

         La production de l’exercice est mesurée à partir des ventes et corrigée par les stocks.

 

         Par définition, le stock de produits finis en fin d’exercice (stock final)  a été produit durant l’exercice mais n’a pas été vendu. Il faut donc l’ajouter aux ventes de l’exercice pour évaluer la production.

 

         Par définition, le stock de produits finis en début d’exercice (stock initial)  n’ a pas été produit durant cet exercice mais il a  été vendu durant cet exercice. Il faut donc le soustraire aux ventes de l’exercice pour évaluer la production.

 

         Le total des ventes de l’exercice équivaut à la production vendue, aussi appelée  chiffre d’affaires.

 

         La production stockée est la différence entre le stock de produits finis en fin d’exercice (stock final) et le stock de produits finis en début d’exercice (stock initial).

 

 

 

On peut donc écrire :

 

Production de l’exercice = Production vendue + stock final – stock initial

 

= production vendue + production stockée

 

= chiffre d’affaires + production stockée

 

 

 

         La production peut donc être vendue, stockée. Elle peut également être immobilisée ou autoconsommée.

 

         La production immobilisée est la production par l’entreprise de ses propres moyens de production : construction d’un bâtiment, élevage de pieds-mères dans une vigne ou de porte-greffe dans une pépinière.

 

         La production autoconsommée est la part de production éventuellement consommée par la famille d’un chef d’exploitation agricole.

 

 

 

         A la production peuvent s’ajouter des produits accessoires, tels que les subventions d’exploitation.

 

 

 

Les produits financiers sont les recettes issues de placements (intérêts, dividendes)

 

Les produits exceptionnels n’ont pas de définition générale. Un exemple typique est le produit de la vente d’actifs immobilisés à un prix supérieur à leur valeur comptable.

 

Les charges

 

         Les charges d’exploitation mesurent le coût des facteurs de production : capital circulant, travail et capital fixe.

 

                  Le capital circulant désigne la consommation de biens et services intermédiaires (matières premières, produits-semi-finis, énergie, services) requis par la production.

 

                  La consommation de biens intermédiaires de  l’exercice est mesurée à partir des achats et corrigée par les stocks.

 

                  Par définition, le stock de biens intermédiaires en début d’exercice (stock initial)  a été consommé durant l’exercice mais n’a pas été acheté durant cet exercice. Il faut donc l’ajouter aux achats de l’exercice pour évaluer la consommation.

 

                  Par définition, le stock de biens intermédiaires en fin d’exercice (stock final)  n’ a pas été consommé durant cet exercice mais il a  été acheté durant cet exercice. Il faut donc le soustraire aux achats de l’exercice pour évaluer la consommation.

 

                  La variation de stocks de biens intermédiaires est la différence entre le stock en début d’exercice (stock initial) et le stock en fin d’exercice (stock final).

 

 

 

On peut donc écrire :

 

Consommation de l’exercice = Achats + stock initial – stock final

 

= achats  + variation de stocks.

 

 

 

                  Les services intermédiaires sont désignés par : « Autres achats et charges externes ». Ils comprennent essentiellement l’énergie mais aussi la sous-traitance, les locations, etc.

 

 

 

                  Deux lignes évaluent la contribution du travail salarié : salaires (rémunérations) et « autres charges sociales » (cotisations sociales patronales).

 

                  Le coût du capital fixe est représenté dans les charges d’exploitation par la « dotation aux amortissements et provisions ».

 

 

 

         Les charges financières correspondent essentiellement aux intérêts des emprunts.

 

        Les charges exceptionnelles n’ont pas de définition générale. Un exemple typique est la diminution de l’actif immobilisé en cas de vente d'un élément à un prix inférieur à sa valeur comptable.

 

Présentation simplifiée du compte de résultat d'une entreprise

 

CHARGES

 

 

 

 

CHARGES

 

 

 

 

D'

 

 

 

 

EXPLOITATION

Consommations intermédiaires

Consommation de biens intermédiaires

Achats d’approvisionnements

Variation de stocks d’approvisionnements

Consommation de services intermédiaires

Autres achats et charges externes

Charges liées au travail

Impôts calculés sur la masse salariale

Impôts, taxes et versements assimilés

salaires

Salaires et traitements

Cotisations sociales employeur

Charges sociales

Charges liées à l’actif immobilisé

Charges constatant la dévalorisation de l’actif immobilisé corporel,

 

Des titres et des créances

Dotation aux amortissements

 

 

 

Dotation aux provisions

CHARGES

FINANCIERES

Charges liées aux dettes

 

 

Intérêts et charges assimilées

.....

CHARGES EXCEPTIONNELLES

 

 

 

Participation des salariés au résultat de l’entreprise

 

Impôt sur les bénéfices

 

 

 

 

 

 

 

PRODUITS

 

 

 

 

PRODUITS

 

 

D'

 

EXPLOITATION

Valeur de la production

Chiffre d’affaires

 

 

Ventes de marchandises

Production vendue

Production stockée

Production immobilisée

Autres

Subventions d’exploitation

Reprises sur amortissements et provisions

Autres  produits

PRODUITS

 

FINANCIERS

Produits des immobilisations financières

Produits financiers de  participation

 

 

 

 

PRODUITS EXCEPTIONNELS

 

 

 

 

 

 

 

 

Remarque : les contenus en bleu ne reproduisent pas le vocabulaire comptable ; ils l’interprètent

 

 

 

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