Vous devez lire ce chapitre si vous pensez :

                   Que le passif représente les dettes d’une entreprise

                   Que la faillite c’est lorsque le passif est supérieur à l’actif

                   Que les charges d’une entreprise, c’est ce qu’elle doit payer à l’Etat

                   Que le bénéfice est la différence entre les recettes et les dépenses

                   Que la valeur ajoutée est une taxe

                   …

La comptabilité d’une entreprise regarde trois catégories d’acteurs : Le chef d’entreprise, les créanciers, l’Etat.

Par conséquent, le langage comptable obéit à des règles très strictes.

Les deux documents de synthèse annuels de la comptabilité de l’entreprise  sont le bilan et le compte de résultat.

Ils contiennent des données chiffrées exclusivement monétaires.

Le bilan est une photographie

L’exercice comptable est la durée s’écoulant entre deux bilans (généralement une année)

         L’actif montre les différentes formes de la richesse de  l’entreprise. Un actif est quelque chose que l’entreprise possède et peut vendre (qui est monnayable). On peut donc l’évaluer en unité monétaire (lui donner un prix)

         Le passif montre les différentes origines de cette richesse

Par conséquent, l’actif et le passif sont toujours égaux.

Procédé mnémotechnique pour retenir la présentation du bilan : l’image de la poupée russe.

L’actif se divise en deux : immobilisé / circulant

         L’actif immobilisé comprend les moyens de production.

         Il se divise en trois : incorporel, corporel, financier.

                   Les immobilisations incorporelles sont des actifs abstraits mais utiles à la production (brevets par exemple)

                   Les immobilisations corporelles sont des moyens de production concrets (terrain, matériel)

         L’actif circulant comprend les éléments de richesse qui se transforment au cours de la production.

         Il se divise en trois : stocks/ créances/disponibilités

                   Les stocks sont de trois sortes : matières premières, en-cours de production, produits finis.

Par exemple, dans une entreprise de confection intégrant le tissage, la matière première serait le fil,   un en-cours de production serait le tissu, et le produit fini le vêtement.

                   Les matières premières se transforment successivement en produits semi-finis (en-cours de production), en créances quand ils sont vendus et facturés, et en argent (disponibilités) quand ils sont payés.

Le passif se divise en deux : capitaux propres /dettes

         Les capitaux propres sont des ressources définitives (non remboursables).

         Leur valeur résulte de l’addition de trois éléments : l’apport  de richesse au départ de l’entreprise, l’accroissement de richesse due à l’activité de l’entreprise, l’aide extérieure non remboursable.

         La présentation des deux premiers éléments diffère selon le statut de l’entreprise.

         Dans une entreprise individuelle, les deux premiers éléments sont fusionnés dans le capital individuel, qui est recalculé à chaque début d’exercice.

         Dans une entreprise sociétaire, le premier élément s’appelle capital social. Il est fixe, sauf en cas d’augmentation de capital. Le deuxième élément s’appelle réserves. Il augmente quand la société décide de conserver tout ou partie du résultat (bénéfice) du dernier exercice.

         Les dettes sont des ressources provisoires (à rembourser).

                   Les dettes financières résultent des emprunts. Leur montant mesure les sommes restant à rembourser aux banques à la date du bilan

                   Les autres dettes ont été contractées auprès d’autres partenaires (fournisseurs,  Etat, Sécurité sociale…).

                            Les dettes aux fournisseurs  résultent de la livraison de fournitures non payées à la date du bilan

                            Les dettes fiscales et sociales représentent la partie des impôts et cotisations sociales non réglée à la date du bilan.

ACTIF

PASSIF

Toute opération comptable modifie le bilan. Mais toutes ne modifient pas les capitaux propres.

Pour savoir si une opération modifie les capitaux propres, on peut procéder de la manière suivante : on refait le bilan après cette opération en notant uniquement ce qui a changé. On part d’un bilan « vide » tel que schématisé ci-dessous

1^er exemple :

Paiement du salaire d’un ouvrier : 2 000 €.

A l’actif, les disponibilités sont diminuées de 2 000 €.

Aucun autre poste de l’actif n’a changé à cause de cette opération.

Donc l’actif a diminué de 2 000 €.

Comme l’actif est toujours égal au passif, le passif a diminué de  2 000 €.

Comme les dettes n’ont pas changé, les capitaux propres ont nécessairement diminué de 2 000 €.

Ces observations sont indiquées en rouge dans le tableau ci-dessous. Les chiffres entre parenthèses indiquent l’ordre dans lequel se font les déductions

Conclusion : le paiement d’un salaire fait diminuer les capitaux propres. On dit que c’est une charge.

2^e exemple :

Achat (payé comptant) d’une machine : 22 000 €

A l’actif, le poste « matériel » est augmenté de 22 000 €

A l’actif également, les disponibilités sont diminuées de 22 000 €.

Par compensation, le total de l’actif reste constant.

Comme l’actif est toujours égal au passif, le passif est constant.

Les dettes ne sont pas affectées par cette opération (puisque la machine est payée comptant).

Les capitaux propres sont donc également constants.

Conclusion : l’achat d’un matériel n’est pas une charge. C’est un investissement.

Ces observations sont indiquées en rouge dans le tableau ci-dessous. Les chiffres entre parenthèses indiquent l’ordre dans lequel se font les déductions

3^e exemple :

Achat (payé comptant) et utilisation de matières premières pour 2 000 €

Conclusion : la consommation de matière première constitue une charge

4^e exemple :

Production et vente de produits (payés comptant) : 7 000 €.

5^e exemple :

Vente d’un stock de produits : 5 000 €

Conclusion :  Une vente constitue un produit à condition qu’elle résulte d’une production.

Les ventes de produits ou de services constituent le principal indicateur de la production

La somme des ventes annuelles s’appelle le chiffre d’affaires.

Autres exemples

         Paiement d’impôts : 1 000 €

         Recouvrement d’une créance sur un client (ou remboursement par un client de sa dette) : 6 000

         Achat (et utilisation) de matières premières à crédit : 2 500 €

         Remboursement d’une dette à un fournisseur : 3 000 €

         Souscription d’un emprunt auprès de la banque : 30 000 €

         Réception d’une subvention d’investissement :18 000 €

On distingue :

         Les opérations qui laissent les capitaux propres inchangés

         Celles qui modifient les capitaux propres, et parmi ces dernières :

                   Celles qui les augmentent

                        Lorsque l’augmentation est due à l’activité de l’entreprise, on parle de produits.

C’est le cas général. Contre-exemples :

l’augmentation de capital dans une société ;

la réception d’une subvention

                   Celles qui les diminuent

                        Lorsque la diminution est due à l’activité de l’entreprise, on parle de charges.

Les contre-exemples ne sont pas exceptionnels :

Dans une entreprise individuelle, ce sont les prélèvements privés

Dans une société, c’est la distribution de parts de bénéfices aux actionnaires

Le compte de résultat est un film. Il détaille les charges et les produits d’un exercice comptable et en déduit le résultat.

Les charges et les produits sont décomposés en trois catégories :

         Charges et produits d’exploitation, charges et produits financiers, charges et produits exceptionnels.

         Les charges et les produits d’exploitation résultent de la vie quotidienne de l’entreprise.

         Les charges et les produits financiers résultent respectivement des emprunts et des placements.

Les  principaux produits d’exploitation sont ceux qui concourent à l’évaluation de la production de l’exercice.

         La production de l’exercice est mesurée à partir des ventes et corrigée par les stocks.

         Par définition, le stock de produits finis en fin d’exercice (stock final)  a été produit durant l’exercice mais n’a pas été vendu. Il faut donc l’ajouter aux ventes de l’exercice pour évaluer la production.

         Par définition, le stock de produits finis en début d’exercice (stock initial)  n’ a pas été produit durant cet exercice mais il a  été vendu durant cet exercice. Il faut donc le soustraire aux ventes de l’exercice pour évaluer la production.

         Le total des ventes de l’exercice équivaut à la production vendue, aussi appelée  chiffre d’affaires.

         La production stockée est la différence entre le stock de produits finis en fin d’exercice (stock final) et le stock de produits finis en début d’exercice (stock initial).

On peut donc écrire :

= production vendue + production stockée

= chiffre d’affaires + production stockée

         La production peut donc être vendue, stockée. Elle peut également être immobilisée ou autoconsommée.

         La production immobilisée est la production par l’entreprise de ses propres moyens de production : construction d’un bâtiment, élevage de pieds-mères dans une vigne ou de porte-greffe dans une pépinière.

         La production autoconsommée est la part de production éventuellement consommée par la famille d’un chef d’exploitation agricole.

         A la production peuvent s’ajouter des produits accessoires, tels que les subventions d’exploitation.

Les produits financiers sont les recettes issues de placements (intérêts, dividendes)

Les produits exceptionnels n’ont pas de définition générale. Un exemple typique est le produit de la vente d’actifs immobilisés à un prix supérieur à leur valeur comptable.

         Les charges d’exploitation mesurent le coût des facteurs de production : capital circulant, travail et capital fixe.

                  Le capital circulant désigne la consommation de biens et services intermédiaires (matières premières, produits-semi-finis, énergie, services) requis par la production.

                  La consommation de biens intermédiaires de  l’exercice est mesurée à partir des achats et corrigée par les stocks.

                  Par définition, le stock de biens intermédiaires en début d’exercice (stock initial)  a été consommé durant l’exercice mais n’a pas été acheté durant cet exercice. Il faut donc l’ajouter aux achats de l’exercice pour évaluer la consommation.

                  Par définition, le stock de biens intermédiaires en fin d’exercice (stock final)  n’ a pas été consommé durant cet exercice mais il a  été acheté durant cet exercice. Il faut donc le soustraire aux achats de l’exercice pour évaluer la consommation.

                  La variation de stocks de biens intermédiaires est la différence entre le stock en début d’exercice (stock initial) et le stock en fin d’exercice (stock final).

On peut donc écrire :

= achats  + variation de stocks.

                  Les services intermédiaires sont désignés par : « Autres achats et charges externes ». Ils comprennent essentiellement l’énergie mais aussi la sous-traitance, les locations, etc.

                  Deux lignes évaluent la contribution du travail salarié : salaires (rémunérations) et « autres charges sociales » (cotisations sociales patronales).

                  Le coût du capital fixe est représenté dans les charges d’exploitation par la « dotation aux amortissements et provisions ».

         Les charges financières correspondent essentiellement aux intérêts des emprunts.

        Les charges exceptionnelles n’ont pas de définition générale. Un exemple typique est la diminution de l’actif immobilisé en cas de vente d'un élément à un prix inférieur à sa valeur comptable.

CHARGES

PRODUITS

Remarque : les contenus en bleu ne reproduisent pas le vocabulaire comptable ; ils l’interprètent

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